T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
Sayı: B.07.1.GİB.4.35.17.01-35-02-645
21/11/2011
Konu: Tahsil edilemeyen KDV'nin beyan edilip edilmeyeceği
İlgide kayıtlı dilekçenizde, şirketinizce Gölcük Tersane Komutanlığına yapılan "4 Kalem Muhtelif Tulumba" teslimine ilişkin hesaplanan katma değer vergisinin Gölcük Tersane Komutanlığınca ödenmediği belirtilmekte ve hesaplanan söz konusu KDV nin beyan edilip edilmeyeceği konusunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 nci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanunun 10 uncu maddesine göre de vergiyi doğuran olay, mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde, malın teslimi veya hizmetin yapılması anında, malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi hallerinde de bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura veya benzeri belgelerin düzenlenmesi anında meydana gelmektedir.
Katma Değer Vergisi Kanununun 13/f maddesinde ise Milli Savunma Bakanlığı, Jandarma Genel Komutanlığı, Sahil Güvenlik Komutanlığı, Savunma Sanayii Müsteşarlığı, Milli İstihbarat Teşkilatı Müsteşarlığı, Emniyet Genel Müdürlüğü ve Gümrük Muhafaza Genel Müdürlüğüne milli savunma ve iç güvenlik ihtiyaçları için uçak, helikopter, gemi, denizaltı, tank, panzer, zırhlı personel taşıyıcı, roket, füze ve benzeri araçlar, silah, muhimmat, silah malzeme, teçhizat ve sistemleri ile bunların araştırma-geliştirme, yazılım, üretim, montaj, yedek parça, bakım-onarım ve modernizasyonuna ilişkin olarak yapılan teslim ve hizmetler ve bu teslim ve hizmetleri gerçekleştirenlere bu kapsamda yapılacak olan, miktarı ve nitelikleri yukarıda sayılan kuruluşlarca onaylanan teslim ve hizmetler katma değer vergisinden istisna edilmiştir.
Bu hükümler çerçevesinde, katma değer vergisi uygulamasında, yapılan teslimin bedelinin alıcılardan tahsil edilip edilmemesi bu bedel üzerinden hesaplanacak katma değer vergisinin beyan edilmesine engel teşkil etmemektedir. Bedel tahsil edilmemiş olsa dahi mal teslimi veya hizmet ifası gerçekleşmişse ya da fatura veya benzeri belge düzenlenmiş ise katma değer vergisi doğmaktadır.
Buna göre, şirketinizce, Gölcük Tersane Komutanlığına yapılan ve KDV Kanunun 13/f maddesi kapsamında değerlendirilmeyen tulumba teslimi KDV ye tabi olup söz konusu teslim nedeniyle düzenlenen faturada mal bedeline ilişkin hesaplanan katma değer vergisinin ilgili dönemde beyan edilerek ödenmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.