T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ KATMA DEĞER VERGİSİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı: B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.1-1546
08/09/2011
Konu: Serbest bölgedeki satıcı firma tarafından düzenlenen "credit note" belgesi hk.
İlgide kayıtlı dilekçenizde, serbest bölgede bulunan bir şirketten kredili olarak mal aldığınız belirtilerek söz konusu malların fiyatında yapılan indirim nedeniyle satıcı firma tarafından "credit note" düzenlenmesi durumunda bu belgede belirtilen tutar üzerinden KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
3065 sayılı KDV Kanununun;
1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu,
25 inci maddesinde ise fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen ticari teamüllere uygun miktardaki iskontoların matraha dahil edilmeyeceği,
hüküm altına alınmıştır.
Konuya ilişkin açıklamaların yer aldığı 26 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (L) bölümünde; malın teslimine ve hizmetin yapılmasına ilişkin olarak düzenlenecek faturalarda ticari teamüllere uygun olarak ayrıca gösterilen iskontonun katma değer vergisi matrahına dahil olmayacağı; fatura ve benzeri belgelerde ayrıca gösterilmeyip yıl sonlarında, bir dönem sonunda ya da belli bir ciro aşıldığında (satış primi, hasılat primi, yıl sonu iskontosu gibi adlarla) yapılan ödemelerin ise katma değer vergisine tabi olacağı açıklanmıştır.
Buna göre, serbest bölgedeki firmadan alınan mallar ile ilgili olarak satıcı firma tarafından belli dönemlerde veya bir ciro aşımı sonucunda "credit note" adı altında yapılan indirimler; ciro primi, satış primi vb. mahiyetinde olduğundan, satıcı firma adına düzenleyeceğiniz faturalarda indirim tutarı üzerinden genel oranda KDV hesaplanması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.