T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BURSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
Sayı: B.07.1.GİB.4.16.16.02-300.11.148-18
11/01/2012
Konu: Antrepoda verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetlerinde KDV istisnası
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ... Organize Sanayi Bölgesinde gümrük antreposu işlettiğiniz, antrepoda verdiğiniz ardiye, depolama ve terminal hizmetleri için düzenlediğiniz faturalarda Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 17/4-o maddesi gereği istisna uyguladığınız, ancak bazı lojistik firmalarının müşterileri adına hareketle işi komple aldıklarını beyan ederek ithalatçı firma yerine kendi adlarına fatura düzenlenmesini talep ettiklerinden bahisle, bu durumda düzenleyeceğiniz faturalarda KDV istisnasının uygulanıp uygulanamayacağı konusunda görüş bildirilmesi istenilmektedir.
KDV Kanununun 17/4-o maddesinde; gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarda; ithalat ve ihracat işlemlerine konu mallar ile transit rejim kapsamında işlem gören mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri ile vergisiz satış yapılan işyerlerinin ve bu işyerlerine ait depo ve ardiye gibi bağımsız birimlerin kiralanması hizmetleri KDV den istisna edilmiştir.
Öte yandan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 3 üncü maddesinde; vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, 8 inci maddesinde ise vergi kanunlarıyla kabul edilen haller müstesna olmak üzere, mükellefiyete veya vergi sorumluluğuna müteallik özel mukavelelerin vergi dairelerini bağlamayacağı,
Anılan Kanunun 229 uncu maddesinde, faturanın satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesika olduğu, 231 inci maddesinin 5 numaralı bendinde ise, faturanın malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenleneceği, bu süre içinde düzenlenmemiş olan faturaların hiç düzenlenmemiş sayılacağı hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, ardiye, depolama ve terminal hizmetlerinin şirketiniz tarafından ithal veya ihraç edilen malların sahibi konumunda bulunan firmalara sunulması nedeniyle lojistik firmaları adına değil, ithalatçı veya ihracatçı firmalar adına fatura düzenlenmesi gerekmekte olup, Kanunun 17/4-o maddesi hükmü uyarınca KDV den istisna bulunan hizmetlere ait bedel üzerinden bu hizmetlerin kime sunulduğuna bakılmaksızın KDV hesaplanmayacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.