DANIŞTAY VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU 2024/384 E. , 2025/1072 K.
"İçtihat Metni" T.C.
D A N I Ş T A Y
VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU
Esas No : 2024/384
Karar No : 2025/1072
TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Defterdarlığı - ... (... Vergi Dairesi Müdürlüğü)
VEKİLLERİ : Av. ... Av. ...
DİĞER DAVALI : ... Bakanlığı - ANKARA
KARŞI TARAF (DAVACI) : ... Tekstil Sanayi ve Turizm Anonim Şirketi
VEKİLİ : Av. ...
İSTEMİN KONUSU : Danıştay Üçüncü Dairesinin 29/11/2023 tarih ve E:2023/3111, K:2023/4983 sayılı kararının davanın kabulüne ilişkin hüküm fıkrasının temyizen incelenerek bozulması istenmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No:1)'ne, 11/02/2022 tarih ve 31747 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan, Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No:1)'nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No:19)'in 1. maddesi ile eklenen "40. Yabancı Paraların ve Altın Hesaplarının Türk Lirası Mevduat ve Katılma Hesaplarına Dönüştürülmesinden Elde Edilen Kazançlara İlişkin İstisna Uygulaması" başlıklı bölümün, "40.3.1.1. Yabancı paraların dönem sonu değerlemesinden kaynaklanan kur farkı kazançlarına ilişkin istisna" başlıklı alt bölümünün iptali ile bu düzenlemelerde yer alan hesaplama yöntemleri uygulanmak suretiyle 2021 yılına ilişkin olarak ihtirazi kayıtla verilen kurumlar vergisi beyannamesine istinaden istisna tutarının 297.109,11 TL tutarında azaltılmasına yol açacak şekilde gerçekleştirilen tahakkukun anılan tutara isabet eden kısmının kaldırılması istemiyle dava açılmıştır.
Danıştay Üçüncü Dairesinin 29/11/2023 tarih ve E:2023/3111, K:2023/4983 sayılı kararı:
Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No:1)'ne, 11/02/2022 tarih ve 31747 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No:1)'nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No:19) ile eklenen "40. Yabancı Paraların ve Altın Hesaplarının Türk Lirası Mevduat ve Katılma Hesaplarına Dönüştürülmesinden Elde Edilen Kazançlara İlişkin İstisna Uygulaması" başlıklı kısmının, "40.3.1.1. Yabancı paraların dönem sonu değerlemesinden kaynaklanan kur farkı kazançlarına ilişkin istisna" başlıklı alt bölümü, Danıştay Üçüncü Dairesinin 29/11/2023 tarih ve E:2023/3106, K:2023/4982 sayılı kararıyla iptal edildiğinden, bakılan davada anılan düzenlemenin iptaline yönelik istem hakkında karar verilmesine gerek bulunmamaktadır.
Diğer taraftan, dava konusu düzenleyici işlemin Danıştay Üçüncü Dairesinin kararıyla iptal edildiği dikkate alındığında, bu düzenleyici işlemdeki hesaplama yöntemlerine uygun olarak ihtirazi kayıtla verilen 2021 yılı kurumlar vergisi beyannamesine istinaden gerçekleştirilen tahakkukun ihtirazi kayda konu kısmında da hukuka uygunluk görülmemiştir.
Daire bu gerekçeyle düzenleyici işlemin iptali istemi yönünden karar verilmesine yer olmadığına; ihtirazi kayıtla verilen 2021 yılı kurumlar vergisi beyannamesine istinaden gerçekleştirilen tahakkukun ihtirazi kayda konu kısmının kaldırılmasına karar vermiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No:1)'nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No:19)'in açıklayıcı mahiyette olduğu, bu nedenle idari davaya konu edilebilecek nitelikte bir düzenleyici işlem olarak kabul edilemeyeceği, Tebliğ ile kanun hükmüyle çelişecek veya kanunun amacına aykırı düşecek bir düzenleme yapılmasının söz konusu olmadığı, Tebliğ'in iptali istenen hükmü ile kur farkı kazançlarına istisna uygulanmasını isteyen mükelleflerin izlemesi gereken yolun gösterildiği, mükellefler nezdinde yaşanan tereddütleri gidermeye yönelik olarak uygulama birliği sağlamak maksadıyla hâlihazırda mükellefler tarafından da kullanılan yöntemlerden biri olan FİFO yönteminin esas alınmasının öngörüldüğü, bu durumun mükelleflerin istisnadan yararlanmalarını sınırlandıran bir sonuç ortaya çıkarmadığı, Tebliğ'in dava konusu edilen bölümünün iptali durumunda yabancı paralarının yalnızca bir kısmını kur korumalı mevduat veya katılma hesaplarına aktarmış olan mükellefler için de dönem sonu istisna kazancının tespitinin belirsiz hâle geleceği, finansal istikrarın desteklenmesi amacıyla yürürlüğe konulan kanun maddesinin uygulanmasının sekteye uğrayacağı belirtilerek Danıştay Üçüncü Dairesinin kararının, davanın kısmen kabulüne ilişkin hüküm fıkrasının bozulması gerektiği ileri sürülmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No:1)'nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No:19)'in iptali istenen hükümleri ile 7352 sayılı Kanun'un 2. maddesi ile Kurumlar Vergisi Kanunu'na eklenen geçici 14. maddede yer almayan bir hesaplama yöntemi benimsenerek mükelleflerin vergi yükünün artmasına sebebiyet verildiği, bu durumun normlar hiyerarşisine aykırı olduğu, anılan Kanun maddesi ile Hazine ve Maliye Bakanlığına bu konuda düzenleme yapma yetkisinin de verilmediği belirtilerek temyiz isteminin reddi gerektiği savunulmaktadır.
DANIŞTAY TETKİK HAKİMİ ...'NİN DÜŞÜNCESİ: 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinin (2) numaralı fıkrasında belirtilen sebeplerin bulunmadığı anlaşıldığından temyiz isteminin reddi gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunca, duruşma yapılmasına gerek görülmeyerek Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
HUKUKİ DEĞERLENDİRME :
Danıştay dava dairelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı halinde mümkündür.
Kararın, temyizen incelenen hüküm fıkrası usul ve hukuka uygun olup dilekçede ileri sürülen iddialar, anılan hüküm fıkrasının bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.
KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1- Davalı İstanbul Defterdarlığının temyiz isteminin REDDİNE,
2- Danıştay Üçüncü Dairesinin 29/11/2023 tarih ve E:2023/3111, K:2023/4983 sayılı kararının davanın kısmen kabulüne ilişkin hüküm fıkrasının ONANMASINA,
24/12/2025 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.