Danıştay 9. Daire Başkanlığı 2023/5799 E. , 2025/4409 K.
"İçtihat Metni"T.C.
D A N I Ş T A Y
DOKUZUNCU DAİRE
Esas No : 2023/5799
Karar No : 2025/4409
TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Defterdarlığı- ...
VEKİLİ : Av. ...
KARŞI TARAF (DAVACI) : ...
VEKİLİ : Av. ...
İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının aleyhe olan kısmının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı adına önceki dönemden devreden katma değer vergisi dikkate alınmak ve Etimesgut Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Yedek Parça Elekt. Akary. İnş. Yap. Malz. San. Tic. Ltd. Şti. ve Ostim Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Met. Mak. İm. İnş. San. Tic. Ltd. Şti., Fevzipaşa Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Gıda San. Tic. Ltd. Şti.' den aldığı faturaların sahte olduğundan bahisle düzenlenen vergi inceleme raporuna istinaden 2017/Temmuz, Ekim ve Aralık dönemlerine ilişkin re'sen tarh edilen tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle arttırılan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla; davacı tarafından, sahte fatura kullandığından bahisle 2016/Ocak, Şubat ve Mart dönemleri için adına re'sen tarh edilen tekerrür artırımlı üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin kaldırılması istemiyle açılan davada Mahkemelerinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararı ile davanın reddine dair karar verildiğinden dolayı 2016/Aralık "Sonraki Döneme Devreden KDV" tutarının 78.480,12 TL olarak dikkate alınması sonucunda davacının 2017/Ocak-Aralık dönemi KDV beyanlarının yeniden düzenlenmesinde hukuka aykırılık görülmediği, ... Yedek Parça Elekt. Akary. İnş. Yap. Malz. San. Tic. Ltd. Şti. hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporu ile ... Met. Mak. İm. İnş. San. Tic. Ltd. Şti. hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporunda yer alan tespitlerin değerlendirilmesinden, anılan mükelleflerin davacıya düzenledikleri faturaların gerçek mal ve hizmet ifasına dayanmadığı sonucuna varıldığından bu faturalardan kaynaklanan katma değer vergisi indirimlerinin reddi suretiyle davacı adına yapılan üç kat vergi ziyaı cezalı tarhiyatta hukuka aykırılık bulunmadığı, ... Gıda San. Tic. Ltd. Şti. hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporunun değerlendirilmesinden,anılan mükellefin sahte fatura düzenlediğinin yeterli araştırma ve somut tespitlerle ortaya konulamadığından bu faturalardan kaynaklanan cezalı tarhiyatta hukuka uyarlık bulunmadığı, ... Yedek Parça Elekt. Akary. İnş. Yap. Malz. San. Tic. Ltd. Şti. İle ... Met. Mak. İm. İnş. San. Tic. Ltd. Şti.'nden alınan faturalara isabet eden vergi ziyaı cezasının tekerrür hükümleri uyarınca artırılan kısmı yönünden ise; davacı adına 2014/Eylül dönemine ilişkin vergi ziyaı cezası kesildiği ve 15/05/2015 tarihinde tebliğ edilerek 2015 yılı içerisinde dava konusu yapılmayarak kesinleştiği, 213 sayılı Yasa'nın 339. maddesi hükmü gereğince cezanın kesinleştiği tarihi takip eden yılın başından başlamak üzere tekerrür uygulanması olanaklı bulunduğundan, uyuşmazlık konusu olayda 01/01/2016 tarihinden itibaren işlenen vergi ziyaı fillerinin cezasının tekerrür nedeniyle artırılması olanaklı olup, anılan kısma ilişkin katma değer vergisi için kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının tekerrür nedeniyle artırılmasında hukuka aykırılık görülmediği gerekçesiyle davanın kısmen kabulüne, kısmen reddine, tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle arttırılan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi tarhiyatının, ... Gıda San. Tic. Ltd. Şti.'den alınan faturaya isabet eden kısmının kaldırılmasına, ... Yedek Parça Elekt. Akary. İnş. Yap. Malz. San. Tic. Ltd. Şti. ve ... Met. Mak. İm. İnş. San. Tic. Ltd. Şti. 'den alınan faturalara isabet eden kısmının ise reddine karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti:Vergi Mahkemesi kararının, 2016/Aralık döneminden sonraki döneme devreden katma değer vergisinin 78.480,12-TL'ye düşürülmesi ve tarhiyatın, "... Yedek Parça Elekt. Akary. İnş. Yap. Malz. San. Tic. Ltd. Şti." tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan katma değer vergisi ve tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle kesilen üç kat vergi ziyaı cezası yönünden davanın reddine ilişkin hüküm fıkrası ile "... Gıda San. Tic. Ltd. Şti."den alınan faturalardan kaynaklanan kısmının kabulüne ilişkin hüküm fıkrasına yönelik taraflar istinaf başvurularının reddine, dava konusu tarhiyatın "... Met. Mak. İm. İnş. San. Tic. Ltd. Şti."den alınan faturalara isabet eden tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle arttırılan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine ilişkin kısmı yönünden ise; ... Met. Mak. İm. İnş. San. Tic. Ltd. Şti. adına sahte fatura düzenlemek suretiyle elde ettiği ileri sürülen komisyon geliri üzerinden 2016 ve 2017 hesap dönemleri için salınan vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisi ve vergi ziyaı cezalı kurum geçici vergilerine karşı açılan davaların, ... Vergi Mahkemesinin ... gün ve E:..., ... , K:..., ... sayılı kararları ile 3 kat vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisi ve geçici vergiler için kesilen bir kat vergi ziyaı cezaları yönünden reddedildiği, geçici vergi aslı ve geçici vergi için kesilen vergi ziyaı cezasının bir katını aşan tutarın ise kaldırıldığı; anılan kararlara karşı tarafların yaptığı istinaf başvurularını inceleyen ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin, ... tarih ve E:..., ..., K:..., ... sayılı kararlarıyla, davalı idare istinaf başvurusunu gerekçeli reddedildiği, davacının yaptığı istinaf başvurusunu ise kabul edilip, ... Vergi Mahkemesinin yukarıda sözü edilen kararların redde ilişkin hüküm fıkrasının kaldırıldığı ve yeniden yapılan yargılama sonucunda davanın kabul edilerek, dava konusu cezalı kurumlar vergisi ve geçici vergi için kesilen vergi ziyaı cezalarının kaldırıldığı, söz konusu kararların davalı idarece temyiz edildiği ancak Danıştay ilgili Dairesince henüz bir karar verilmediği , bu durumda, 2017 yılı içinde düzenlediği faturaların sahte olmadığı hususu yukarıda sözü edilen yargı kararı ile tespit edilen ... Met. Mak. İm. İnş. San. Tic. Ltd. Şti.'nin uyuşmazlık konusu yıl içinde davacıya düzenlediği faturaların sahte olduğundan bahisle söz konusu faturalarda yazılı katma değer vergisi indirimlerinin reddedilmesinde dolayısıyla anılan faturalara isabet eden tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle arttırılan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinde de hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle davacının istinaf başvurusunun bu kısım yönünden kabulüne, kararın ... Met. Mak. İm. İnş. San. Tic. Ltd. Şti'nden alınan faturalara isabet eden cezalı katma değer vergisinin reddine ilişkin hüküm fıkrasına ilişkin kısmının kaldırılmasına, davanın anılan kısım yönünden kabulüne, ... Met. Mak. İm. İnş. San. Tic. Ltd. Şti.'nden alınan faturalara isabet eden tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle arttırılan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılmasına karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI:Tekerrüre ilişkin olarak yapılan işlemlerin yerinde olduğu, söz konusu kararda davacının istinaf isteminin kısmen kabulü yönünde vermiş olduğu kararın gerekçesinde her ne kadar ... hakkında mükellef lehine daha önce açılmış sonuçlanmış karara dayanılmışsa da söz konusu kararın henüz kesinleşmediği iddialarıyla kararın aleyhe olan kısmının bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'İN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY: Davacı adına 2017/Temmuz, Ekim ve Aralık dönemlerine ilişkin re'sen tarh edilen tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle arttırılan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine karşı açılan davanın kabulüne ilişkin kısmının temyizen incelenmesine ilişkindir.
İLGİLİ MEVZUAT:
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 29. maddesinde, mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri belirtilmiştir.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3/B maddesinde, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelerin gerçek mahiyetinin yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği ve iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutad olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispat külfetinin bunu iddia eden tarafa ait olduğu ifade edilmiştir.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Bölge İdare Mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı halinde mümkündür.
Bölge İdare Mahkemesi kararının temyize konu kısmının ... Gıda San. Tic. Ltd. Şti.'nden alınan faturalara isabet eden tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle arttırılan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine ilişkin kısmının dayandığı sebepler ve gerekçesi Dairemizce de uygun görülmüş olup, davalı tarafından ileri sürdüğü iddialar, temyize konu kararın söz konusu hüküm fıkrasını bozulmasını gerektirir nitelikte bulunmamıştır.
Bölge İdare Mahkemesi kararının, ... Met. Mak. İm. İnş. San. Tic. Ltd. Şti. tarafından davacıya düzenlenen faturalara isabet eden tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle arttıralan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerine ilişkin kısmına yönelik temyiz istemine gelince;
Temyize konu kararda atıfta bulunulan ... Met. Mak. İm. İnş. San. Tic. Ltd. Şti. adına sahte fatura düzenlemek suretiyle elde ettiği ileri sürülen komisyon geliri üzerinden 2016 ve 2017 hesap dönemleri için salınan vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisi ve vergi ziyaı cezalı kurum geçici vergilerine karşı açılan davalarda verilen ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin, ... tarih ve E:..., ..., K:..., ... sayılı kararlarının Danıştay 4 . Dairesince verilen 31/10/2022 tarih ve E:2020/4495,4488 K:2022/6028,6027 sayılı kararlarıyla bozulduğu, ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararlarıyla ısrar edildiği, söz konusu ısrar kararlarının ise Vergi Dava Daireleri Kurulu'nun 17/09/2025 tarih ve E:2024/364,392, K:2025/697,698 sayılı kararlarıyla bozulduğu görüldüğünden bu husus dikkate alınarak yeniden karar verilmesi gerekmektedir.
Öte yandan; yeniden verilecek kararda ... Met. Mak. İm. İnş. San. Tic. Ltd. Şti. tarafından davacıya düzenlenen faturalara isabet eden vergi ziyaı cezasının tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle artırılan kısmının da yeniden değerlendirileceği tabiidir.
KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
Davalının temyiz isteminin kısmen reddine, kısmen kabulüne,
... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının ... Met. Mak. İm. İnş. San. Tic. Ltd. Şti. tarafından davacıya düzenlenen faturalara isabet eden tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle artırılan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerine ilişkin kısmının BOZULMASINA, temyize konu diğer kısmının ONANMASINA,
Bozulan kısım yönünden yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 20/10/2025 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.