Danıştay 3. Daire Başkanlığı 2025/2096 E. , 2025/5621 K.
"İçtihat Metni" T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2025/2096
Karar No : 2025/5621
TEMYİZ EDEN (DAVACI) : ... Mekanik Tesisat Sistemleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi
VEKİLİ : Av. ...
KARŞI TARAF (DAVALI) : ... Vergi Dairesi Müdürlüğü/...
VEKİLİ : Av. ...
İSTEMİN KONUSU : ...Vergi Mahkemesinin...tarih ve E:..., K:... sayılı kararının aleyhe olan hüküm fıkrasına davalı idare tarafından yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem:Davacı adına, alımlarının bir kısmını sahte faturalarla belgelendirdiğinden bahisle sözü edilen faturalara dayalı indirimlerin reddi suretiyle yeniden oluşturulan beyan tablosu uyarınca 2018 yılının Ekim ila Aralık dönemleri için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı ... İnşaat Taahhüt ve Ambalaj Sanayi Ticaret Limited Şirketi hakkında tanzim edilen vergi tekniği raporundaki saptamalar, düzenlediği faturaların gerçek bir mal teslimi ve hizmet ifasına dayanmadığını göstermediğinden tarhiyatın sözü edilen mükelleften alınan faturalardan kaynaklanan kısmında hukuka uygunluk bulunmadığı, ...İnşaat Metal Nakliye Elektrik ve Mobilya Malzemeleri Ticaret Limited Şirketi hakkında tanzim edilen vergi tekniği raporundaki saptamalar, düzenlediği faturaların gerçek bir mal teslimi ve hizmet ifasına dayanmadığını gösterdiğinden tarhiyatın sözü edilen mükelleften alınan faturalardan kaynaklanan kısmında hukuka aykırılık görülmediği gerekçesiyle, tarhiyatın; ... İnşaat Metal Nakliye Elektrik ve Mobilya Malzemeleri Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden dava reddedilmiş, ... İnşaat Taahhüt ve Ambalaj Sanayi Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmı kaldırılmıştır.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı ... İnşaat Taahhüt ve Ambalaj Sanayi Ticaret Limited Şirketi hakkında tanzim edilen vergi tekniği raporundaki saptamalar, düzenlediği faturaların gerçek bir mal teslimi ve hizmet ifasına dayanmadığını gösterdiğinden tarhiyatın sözü edilen mükelleften alınan faturalardan kaynaklanan kısmında hukuka aykırılık görülmediği gerekçesiyle, davalı idarenin istinaf başvurusu kabul edilerek tarhiyatın sözü edilen mükellef tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrası kaldırıldıktan sonra dava reddedilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : ... İnşaat Taahhüt ve Ambalaj Sanayi Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunun 2019 yılına ilişkin olduğu, faturaları kayıtlarına aldığı 2018 yılına ilişkin herhangi bir tespit içermediği ayrıca 2018 yılı için 7323 sayılı Kanun kapsamında matrah ve vergi artırımında bulunulması nedeniyle hakkında tarhiyat yapılamayacağı ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ : Uyuşmazlık konusu olayda, davacı şirket hakkında 7326 sayılı Kanun yürürlüğe girmeden önce incelemeye başlanmışsa da incelemenin 7326 sayılı Kanun'un 5. maddesinin 7. fıkrasında öngörüldüğü şekilde 02/08/2021 tarihine kadar sonuçlandırılmamış olduğu ve davacının 2018 yılına ilişkin katma değer vergisi artırım talebinin davalı idarece kabul edildiği dikkate alındığında, 7326 sayılı Kanun'un 5. maddesinin 3. fıkrası gereğince artırımda bulunulan yıl için vergi incelemesi ve tarhiyatı yapılamayacağından 7326 sayılı Kanun Genel Tebliği'nin Ortak Hükümler başlıklı maddesi dayanak gösterilmek suretiyle davacı hakkında düzenlenen vergi inceleme raporuna istinaden tarh edilmesi gereken vergiden artırım nedeniyle ödenecek tutarlar mahsup edilerek düzenlenen ihbarnamelere konu tarhiyatta hukuka uygunluk bulunmamaktadır. Bu nedenle, temyize konu kararın; ... İnşaat Taahhüt ve Ambalaj Sanayi Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalara ilişkin hüküm fıkrasının bozulması; ... İnşaat Metal Nakliye Elektrik ve Mobilya Malzemeleri Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden dava reddine ilişkin hüküm fıkrası kesinleşmiş olduğundan, davacı tarafından istinaf yoluna gidilmeksizin kesinleşmiş olduğundan, davacının temyiz başvurusunun sözü edilen hüküm fıkrası yönünden incelenmeksizin reddi gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY :
Davacı adına, 2018 yılında alımlarının bir kısmını sahte faturalarla belgelendirdiğinden bahisle söz konusu faturalara dayalı indirimlerin reddi suretiyle yeniden oluşturulan beyan tablosuna göre dava konusu tarhiyat yapılmıştır.
Davacı hakkında 03/03/2020 tarihinde sahte fatura kullanma nedeniyle vergi incelemesi başlatılmış olup davacı tarafından, 7326 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması İle Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanun’un 5. maddesinin 3. fıkrası kapsamında 2018 ve 2020 yılları için 11/07/2021 tarihinde katma değer vergisi artırımında bulunulmuştur.
Vergi artırımına istinaden düzenlenen ödeme tablosu uyarınca taksitler ödenmeye devam ederken ... tarih ve ... sayılı Vergi İnceleme Rapor'u düzenlenerek 25/05/2022 tarihli ihbarnamelere konu 2018 yılının Ekim ila Aralık dönemleri için üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergileri ile 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353. maddesinin 1. bendi uyarınca özel usulsüzlük cezası kesilmiştir.
Sözü edilen vergi ve cezaların kaldırılması istemiyle açılan davada...Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla davacı 2018 yılına ilişkin katma değer vergisi yönünden vergi artırımında bulunduğundan tarhiyat yönünden karar verilmesine yer olmadığına hükmedilmiş, vergi artırımında bulunulan yıl için kesilen özel usulsüzlük cezasında ise hukuka uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle özel usulsüzlük cezası kaldırılmıştır.
Davalı idarece, 7326 sayılı Kanun Genel Tebliği'nin Ortak Hükümler başlıklı maddesi dayanak gösterilmek suretiyle davacı hakkında düzenlenen vergi inceleme raporuna istinaden tarh edilmesi gereken vergiden artırım nedeniyle ödenecek tutarlar düşülerek işbu davaya konu ihbarnameler düzenlenerek tebliğ edilmiştir.
İLGİLİ MEVZUAT:
7326 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması İle Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanun’un 5. maddesinin 3. fıkrasında mükelleflerin, bu fıkrada belirtilen şartlar dâhilinde katma değer vergisini artırarak bu maddede belirtilen süre ve şekilde ödemeleri halinde, kendileri nezdinde söz konusu vergiyi ödemeyi kabul ettikleri yıllara ait vergilendirme dönemleri ile ilgili olarak katma değer vergisi incelemesi ve tarhiyatı yapılamayacağı, 7. fıkrasında bu maddeye göre matrah veya vergi artırımında bulunulmasının, bu Kanun'un yayımı tarihinden önce başlanılmış olan vergi incelemeleri ile takdir işlemlerine engel teşkil etmeyeceği ancak, artırımda bulunan mükellefler hakkında başlanılan vergi incelemeleri ve takdir işlemlerinin, bu maddenin 1. fıkrasının (ı) bendi ve 3. fıkrasının (e) bendi hükümleri saklı kalmak kaydıyla, 02/08/2021 tarihine kadar (bu tarih dâhil) sonuçlandırılamaması hâlinde, bu işlemlere devam edilmeyeceği hükme bağlanmıştır.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Uyuşmazlık konusu olayda, davacı şirket hakkında 7326 sayılı Kanun yürürlüğe girmeden önce incelemeye başlanmışsa da incelemenin 7326 sayılı Kanun'un 5. maddesinin 7. fıkrasında öngörüldüğü şekilde 02/08/2021 tarihine kadar sonuçlandırılmamış olduğu ve davacının 2018 yılına ilişkin katma değer vergisi artırım talebinin davalı idarece kabul edildiği dikkate alındığında, 7326 sayılı Kanun'un 5. maddesinin 3. fıkrası gereğince artırımda bulunulan yıl için vergi incelemesi ve tarhiyatı yapılamayacağından, 7326 sayılı Kanun Genel Tebliği'nin Ortak Hükümler başlıklı maddesi dayanak gösterilmek suretiyle davacı hakkında düzenlenen vergi inceleme raporuna istinaden tarh edilmesi gereken vergiden artırım nedeniyle ödenecek tutarlar mahsup edilerek düzenlenen ihbarnamelere konu tarhiyatta hukuka uygunluk bulunmamaktadır.
Bu durumda, Vergi Mahkemesi kararının, tarhiyatın, ... İnşaat Taahhüt ve Ambalaj Sanayi Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasına davalı idare tarafından yöneltilen istinaf başvurusunun kabulüyle, bu kısım yönünden davanın reddinde hukuka uygunluk görülmediğinden, Vergi Dava Dairesi kararının bozulması gerekmiştir.
Mahkeme kararının, davacının faturalarını kayıtlarına aldığı ... İnşaat Metal Nakliye Elektrik ve Mobilya Malzemeleri Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden dava reddine ilişkin hüküm fıkrası, davacı tarafından istinaf yoluna gidilmeksizin kesinleşmiş olduğundan, davacının temyiz başvurusunun sözü edilen hüküm fıkrası yönünden incelenmesine olanak bulunmamaktadır.
KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1. Temyiz isteminin kısmen kabulüne,
2. Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının; ... İnşaat Taahhüt ve Ambalaj Sanayi Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalara ilişkin hüküm fıkrasının BOZULMASINA,
3. Temyiz isteminin, ... İnşaat Metal Nakliye Elektrik ve Mobilya Malzemeleri Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısım yönünden İNCELENMEKSİZİN REDDİNE, 17/12/2025 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.