Danıştay 3. Daire Başkanlığı 2023/5924 E. , 2025/2760 K.
"İçtihat Metni" T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2023/5924
Karar No : 2025/2760
TEMYİZ EDENLER : 1- (DAVALI) ... Vergi Dairesi Müdürlğü/...
VEKİLİ: Av. ...
2- (DAVACI) ... Giyim Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi
VEKİLİ: Av. ...
İSTEMİN KONUSU : ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurularına ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı şirket tarafından, gerçeği yansıtmayan ihracat teslimleri ve sahte faturayla belgelendirmiş olduğu bir kısım alımlarla 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 11. maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi gereğince ihracat istisnası kapsamında düzenlenen faturalarla haksız mahsuben katma değer vergisi iadesine sebebiyet verdiği yolunda tespitleri içeren vergi tekniği raporunu done alan vergi inceleme raporu uyarınca farklı tarihli vergi ve ceza ihbarnameleri ile (iki kez) adına 2015 yılının Ocak ila Aralık dönemleri için re’sen salınan katma değer vergisi ve Ocak ila Eylül dönemi için üç kat, Ekim ila Aralık dönemi için ise tekerrür hükümleri uyarınca artırılarak kesilen üç kat vergi ziyaı cezası ile 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 353. maddesinin 1. fıkrası gereğince kesilen özel usulsüzlük cezalarının kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacı hakkında düzenlenen vergi tekniği raporundaki saptamalardan, davacının organizasyon dahilinde sahte faturalarla belgelendirdiği ve gerçekte ihraç etmediği malları ihraç etmiş gibi göstermek suretiyle gerçekte yüklenmediği katma değer vergisini mahsuben iade aldığı, emtia alımında bulunduğu mükellefler hakkında düzenlenen raporlardaki tespitlerden ise düzenledikleri faturaların sahte olduğu sonucuna varıldığı, kesilen özel usulsüzlük cezasında hukuka uyarlık bulunmadığı, 2014 yılının Aralık dönemine ait olup 2015 yılı içerisinde kesinleşen vergi ziyaı cezasının tekerrüre esas alınamayacağı, ... tarih ve ... ila ... sayılı vergi ve ceza ihbarnameleri 24/12/2019 tarihinde düzeltme fişleriyle terkin edildiğinden bu kısımla ilgili ortada hukuken dava konusu edilebilecek vergi ve ceza bulunmadığı gerekçesiyle üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi yönünden dava reddedilmiş (... tarih ve ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., ... sayılı vergi ceza ihbarnameleri), özel usulsüzlük cezası kaldırılmış (... tarih ve ... sayılı vergi ceza ihbarnamesi), (... tarih ve ... ila ...) sayılı vergi ve ceza ihbarnameleri içeriği vergi ve cezaların kaldırılması istemi yönünden ise dava incelenmeksizin reddedilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurularının, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI :
Davacı tarafından, 6736 sayılı Bazı Alacaklarının Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Kanun kapsamında 2015 yılı için katma değer vergisi artırımında bulunularak tüm yükümlülüklerin yerine getirilmesi nedeniyle herhangi bir vergi incelemesi ve tarhiyat yapılamayacağı; öte yandan emtia alımında bulundukları ... Gıda İnşaat Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi’nin de sözü edilen Kanun'dan faydalanarak aynı dönem için matrah ve vergi artırımında bulunduğundan bu mükellef ile ilgili olarakta inceleme yapılmayacağı, yasal defter ve belgeler üzerinde bilirkişi incelemesi yapılıp bu doğrultuda rapor tanzim edilmemesinin ve hükme yalnızca usule aykırı olan inceleme raporunun esas alınmasının, yerleşik içtihatlara aykırılık teşkil ettiği, incelemenin varsayıma dayandığı, ihracatların çoğunun kırmızı hattan gerçekleştirilerek yurt dışı edildiği, ... firmasından fatura aldığı iddia edilen mükellefler ile arasında menfaate dayanan hiçbir organik bağın bulunmadığı, faturaların emtianın gerçek değerinin üstünde düzenlenmiş olduğu iddiasına yönelik somut tespit bulunmaksızın sonuca varıldığı ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.
Davalı idare tarafından, davacı hakkında yapılan incelemede belirlenen alışlara ilişkin gerçek anlamda bir fatura düzenlenmemiş olduğu hususunun somut bilgi ve belgelerle ortaya konulduğu, özel usulsüzlük cezasına ilişkin gerekçenin, mükelleflerce işlenen ve cezai müeyyide gerektiren usulsüz işlemlerin yaptırımsız kalması ve bilakis korunmasına sebebiyet vereceği, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun tekerrür ile ilgili hükmün uygulanması konusun da çıkarılan 49 No’lu sirkülerde, aynı Kanun’un 339. maddesinde yer alan cezanın kesinleştiği takip eden yılın başından başlamak üzere olan ibare, tekerrürün uygulanacağı iki veya beş yıllık sürenin sona ereceği tarihin tespitini içerdiği ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.
TARAFLARIN SAVUNMALARI : Taraflarca savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'NİN DÜŞÜNCESİ : Temyiz istemlerinin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı hâlinde mümkündür.
Temyizen incelenen karar usul ve hukuka uygun olup, dilekçelerde ileri sürülen temyiz nedenleri kararın bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.
KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1. Temyiz istemlerinin reddine,
2. Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının ONANMASINA,
3.Davacıdan 492 sayılı Harçlar Kanunu'na bağlı (3) sayılı Tarife uyarınca nispi harç alınmasına,
4. 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, kararın taraflara tebliğini ve bir örneğinin de ilgili Vergi Dava Dairesine gönderilmesini teminen dosyanın kararı veren ilk derece mahkemesine gönderilmesine, 12/06/2025 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.